Abgrenzung von Anschaffungskosten

Abgrenzung von Anschaffungskosten, Herstellungskosten

Die wesentliche Verbesserung eines Gebäudes

Wenn die durchgeführten Renovierungsarbeiten eine substanzielle Verbesserung des Gebäudes bewirken, sind die anfallenden Kosten keine Erhaltungskosten mehr, sondern Investitionskosten.

Erhöhung des Gebrauchswerts und Erweiterung der Nutzungsmöglichkeit

Eine signifikante Verbesserung ist erreicht, wenn die Renovierung mehr beinhaltet als nur eine angepasste Erneuerung, die den Wert des Gebäudes steigert und eine erweiterte Nutzung in der Zukunft ermöglicht.

Praxis-Beispiel

Renovierung als bloße substanzerhaltende oder als weitergehende Maßnahme?

Aufwendungen für die Installation eines Kachelofens anstelle des vorherigen offenen Kamins werden nicht als Erhaltungskosten betrachtet, sondern als Herstellungskosten. Im Gegensatz dazu sieht das Urteil des Bundesfinanzhofs die Umstellung von Einzelöfen auf eine Zentralheizung als Erhaltungskosten an. Auch der Einbau einer Solaranlage führt weder zu einer Erweiterung noch zu einer wesentlichen Verbesserung, sodass die hierfür anfallenden Kosten als Erhaltungskosten eingestuft werden. Erhaltungsmaßnahmen, die normalerweise anfallen, erhöhen den Gebrauchswert eines Gebäudes nicht so deutlich, dass es gemäß § 255 HGB als wesentlich verbessert wird. Selbst die Reparatur einer Instandsetzung kann keine wesentliche Verbesserung bewirken.

Bloße Instandsetzung

Reparaturarbeiten an Sanitäranlagen, Elektro- und Heizungsinstallationen, die Böden, Fenster und Dachdeckungen betreffen, erhöhen in der Regel nicht den Wert eines Wohnhauses. Gemäß § 255 HGB hat eine solche Werterhöhung keine wesentliche Verbesserung zur Folge. Allerdings können Renovierungsmaßnahmen, wenn sie in ihrer Gesamtheit den Gebrauchswert des Gebäudes deutlich gegenüber seinem ursprünglichen Zustand erhöhen, zu einer signifikanten Verbesserung führen.

Hebung des Standards

Die Renovierungsarbeiten erhöhen deutlich den Gebrauchswert, wenn sie nicht nur eine einfache Instandsetzung der bestehenden Ausstattung beinhalten, sondern wenn es dadurch möglich ist den Standard zu verbessern:

• von einem sehr einfachen zu einem mittleren
• von einem einfachen oder mittleren zu einem sehr anspruchsvollen

.Beurteilung des Standards

Für die Bewertung des Standards sind speziell Umfang und Qualität der Heizungs-, Sanitär- und Elektroinstallationen sowie die Fenster (Schlüsselausstattungsmerkmale) von besonderer Bedeutung.

Praxis-Beispiel

Einfacher Standard

Ein vergleichsweise einfacher Maßstab ist anwendbar, wenn die grundlegenden Einrichtungsmerkmale nur in einem begrenzten Ausmaß, in einer sehr sparsamen Ausführung oder in einem veralteten Zustand existieren.

Beispiele:

• Das Bad ist nicht beheizbar.
• Das Bad hat kein Waschbecken.
• Es gibt keine Lüftung im Bad.
• Die Wände im Bad sind nicht vollständig gefliest.
• Die Badewanne steht ohne Verkleidung frei.
• Die Fenster sind nur einfach verglast.
• Es gibt eine veraltete Heizungsanlage.
• Die Elektroversorgung ist unzureichend.

Praxis-Beispiel

Mittlerer Standard

Es besteht ein durchschnittlicher Standard, der sowohl den normalen als auch den höheren Anforderungen in Menge und Vollendung entspricht.

Praxis-Beispiel

Anspruchsvoller Standard

Es wird ein hoher Anspruch an die Qualität gestellt, wenn nicht nur das Funktionelle, sondern sogar das Optimalste erreicht werden soll, insbesondere bei der Verwendung besonders hochwertiger Materialien.

Steigerung des Wohnkomforts

Wird die Wohnqualität durch Ergänzungen und Erweiterungen an technischen Einrichtungen deutlich verbessert, zum Beispiel durch modernisierte Sanitärinstallationen, die einen höheren Komfort bieten, kann man von einer großen Verbesserung des Hauses ausgehen.

Es kann der Gebrauchswert erhöht werden, wenn man alte, technisch überholte Heizungsanlagen durch aktuellere, moderne Modelle austauscht, die Elektroinstallation erweitert und die einfach verglasten Fenster durch Isolierglasfenster ersetzt. Eine deutliche Verbesserung erfolgt, wenn zumindest 3 der 4 zentralen Ausstattungsmerkmale (Heizung, Sanitär, Elektro, Fenster) durch die Renovierung verbessert werden.