Die Einbringung eines Einzelunternehmens in eine GmbH ist eine strategische Maßnahme zur Haftungsbegrenzung und steuerlichen Optimierung. Besonders attraktiv ist die Möglichkeit einer steuerlichen Rückwirkung auf den Beginn des Wirtschaftsjahres der GmbH. Dieser Beitrag beleuchtet die rechtlichen Grundlagen, praktische Umsetzung und die wichtigsten Fundstellen.

Rückwirkende Einbringung nach § 20 Abs. 5 UmwStG

Nach § 20 Abs. 5 Satz 2 UmwStG kann die Einbringung eines Einzelunternehmens steuerlich auf den Beginn des Wirtschaftsjahres der GmbH zurückwirken, wenn folgende Bedingungen erfüllt sind:

Der Einbringungsvertrag wird innerhalb von acht Monaten nach dem gewünschten Rückwirkungsstichtag abgeschlossen.
Eine Einbringungsbilanz auf den Rückwirkungsstichtag wird erstellt.
Die GmbH muss bereits gegründet und rechtsfähig sein, um als übernehmende Gesellschaft zu fungieren.

**Wichtig:** Wenn die GmbH erst im Laufe des Jahres gegründet wird (z. B. am 01.06.2025), kann die Rückwirkung auf einen Zeitpunkt **vor der Gründung der GmbH** (z. B. 01.01.2025) **nicht greifen**. Die steuerliche Rückwirkung kann frühestens auf den Beginn des Wirtschaftsjahres der GmbH (hier: 01.06.2025) angewendet werden.

**Fundstellen:**
– § 20 Abs. 5 Satz 2 UmwStG
– BMF-Schreiben vom 11.11.2011 (BStBl. I 2011 S. 1314), Rz. 01.25 ff.
– BFH-Urteil vom 26.06.2013 – I R 7/12

Beispiel: Rückwirkung und GmbH-Gründung

Ein Unternehmer gründet sein Einzelunternehmen im Jahr 2020. Seine GmbH wird am 01.06.2025 gegründet. Am 31.07.2025 schließt er den Einbringungsvertrag und möchte eine steuerliche Rückwirkung auf den 01.01.2025 vereinbaren.

– Einbringungsbilanz: 31.12.2024

– Frist nach § 20 Abs. 5 UmwStG: Vertragsschluss bis 31.08.2025 erforderlich

– Ergebnis: Rückwirkung auf den 01.01.2025 ist **nicht möglich**, da die GmbH am 01.01.2025 noch nicht existierte. Rückwirkung wäre nur ab dem 01.06.2025 zulässig.

Gewinne ab dem 01.06.2025 unterliegen der Körperschaftsteuer der GmbH. Der Einzelunternehmer versteuert Gewinne bis zur GmbH-Gründung weiterhin selbst.

**Zusätzliche Fundstellen:**
– § 20 Abs. 6 UmwStG
– BMF-Schreiben Rz. 01.26

Was, wenn die 8-Monats-Frist überschritten wird?

Wenn der Vertrag erst nach Ablauf der 8-Monats-Frist geschlossen wird, ist eine Rückwirkung auf den Jahresanfang nicht mehr möglich. Gewinne bis zum Einbringungsstichtag sind dann dem Einzelunternehmer zuzurechnen und einkommensteuerpflichtig.

**Relevante Fundstellen:**
– BFH-Urteil vom 24.01.2018 – I R 48/15
– BMF-Schreiben Rz. 01.27

Gestaltungstipps für die Praxis

GmbH-Gründung möglichst frühzeitig durchführen, wenn eine Rückwirkung auf den Jahresanfang gewünscht ist.
Einbringungsbilanz frühzeitig vorbereiten (z. B. 31.12.2024)
Vertrag innerhalb der 8-Monats-Frist abschließen
Rückwirkungsvereinbarung klar im Vertrag festhalten

Fazit

Die steuerliche Rückwirkung bei der Einbringung eines Einzelunternehmens bietet erhebliche Vorteile: Gewinne ab dem Rückwirkungsstichtag werden der GmbH zugerechnet und unterliegen der Körperschaftsteuer. Eine Rückwirkung **vor den Gründungszeitpunkt der GmbH** ist jedoch nicht möglich. Für Unternehmer bedeutet dies, die GmbH rechtzeitig zu gründen und die gesetzlichen Fristen einzuhalten.

**Fundstellen im Überblick:**
– § 20 UmwStG (Abs. 2, 5, 6)
– BMF-Schreiben vom 11.11.2011 (BStBl. I 2011 S. 1314)
– BFH-Urteile I R 7/12 und I R 48/15